Istota i wymóg weryfikacji statusu beneficial owner dla celów zastosowania preferencji podatkowych

Niniejsza praca poświęcona jest koncepcji beneficial owner. Rozważania oparte są na aktach prawnych, poglądach doktryny, orzecznictwie polskim oraz europejskim. W pierwszym rozdziale omówiona została geneza koncepcji beneficial owner oraz przedstawione zostało jej aktualne rozumienie na gruncie międzynarodowym w Konwencji Modelowej OECD. Rozważania poszerzone są o badanie rozumienia koncepcji na gruncie prawa unijnego w oparciu o Dyrektywę IR, Dyrektywę PS oraz tzw. wyroki duńskie. Dodatkowo w rozdziale pierwszym omówiono projekt dyrektywy ATAD III oraz jej potencjalne wykorzystanie przy badaniu statusu beneficial owner podatnika. Rozdział drugi skupia się na analizie polskiej definicji rzeczywistego właściciela w ustawie o CIT oraz obrazuje jego rozumienie w dwóch projektach objaśnień podatkowych dotyczących podatku u źródła. W rozdziale tym zawarte zostało również syntetyczne przedstawienie kwestii związanych z poborem podatku u źródła. Trzeci rozdział opisuje praktyczne problemy związane z koncepcją beneficial owner. Rozważania dotyczą problematyki spółek holdingowych, spółek conduit, struktury cash poolingu oraz koncepcji look through approach. Kwestie te są poparte aktualnym orzecznictwem sądowym oraz wnioskami wynikającymi z interpretacji indywidualnych przepisów prawa. Końcowo zaprezentowane zostało podsumowanie omówionych kwestii oraz przedstawienie wniosków z dokonanych badań.

This paper is devoted to the concept of beneficial owner. The considerations are based on legal acts, views of the doctrine, Polish and European jurisprudence. The first chapter discusses the genesis of the concept of beneficial owner and presents its current understanding on the international basis in the OECD Model Convention. The considerations are extended to the examination of the understanding of the concept under EU law based on the IR Directive, the PS Directive and the so-called Danish judgments. In addition, the first chapter discusses the draft ATAD III Directive and its potential use in examining the taxpayer’s beneficial owner status. The second chapter focuses on the analysis of the Polish definition of beneficial owner in the CIT Act and illustrates its understanding in two draft explanatory notes on withholding tax. This chapter also contains a synthetic presentation of issues related to withholding tax collection. The third chapter describes the practical problems related to the concept of beneficial owner. The considerations concern the issues of holding companies, conduit companies, the cash pooling structure and the concept of the look through approach. These issues are supported by current court judgments and conclusions resulting from the Polish tax authorities’ rulings. Finally, a summary of the discussed issues and presentation of the conclusions from the research was presented.